作為律師，我一直關(guān)注稅法實際操作中的問題，這也是企業(yè)關(guān)心的問題。企業(yè)最關(guān)心的是如何合理合法的少繳稅款。一般我們認為非法少繳稅款就是偷稅漏稅，合法少繳稅款就是避稅。我們律師做的很多稅務(wù)籌劃都是從避稅的角度出發(fā)。

企業(yè)稅最高的是所得稅，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，高于世界上很多地方。大多數(shù)業(yè)績較好的民營企業(yè)為了少交所得稅，在海外稅率較低的國家或地區(qū)設(shè)立企業(yè)，然后以這些企業(yè)為總部設(shè)立離岸公司，再由離岸公司進行股權(quán)投資，在中國大陸設(shè)立實體企業(yè)。因此，實體企業(yè)的利潤最終由海外公司的實際控制人籌集。股東承擔的實際稅率遠低于25%。國美、阿里等中國著名企業(yè)都是這樣建立股權(quán)結(jié)構(gòu)的。國際著名的蘋果公司也采用了這個原理。為了規(guī)避美國的所得稅，還在稅收較低的歐盟國家成立了利潤較高的銷售公司。

英屬維爾京群島、英屬庫克群島、迪拜和巴巴多斯等許多國際知名的“避稅天堂”吸引了大量跨國公司以零稅率在那里設(shè)立總部。在這些地區(qū)，公司注冊手續(xù)簡單，對資金流動幾乎沒有限制，對不在注冊地開展的經(jīng)營活動幾乎不征稅，安全性和保密性較好。

《企業(yè)所得稅法》 2008年修訂增加了一些反避稅條款，如第47條。企業(yè)實施沒有合理商業(yè)目的的其他安排，減少應(yīng)納稅所得額或收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。

我對此感到困惑。經(jīng)營目的由企業(yè)自主安排。如果你賺更多的錢，你會賺更少的錢，甚至不會。企業(yè)可能有他們的商業(yè)目的。如何評價其合理性？是哪個原理？在公法領(lǐng)域，法律沒有禁止的應(yīng)該允許，這些禁止的范圍也應(yīng)該非常明確。我認為這是基本的法律原則，但在公法領(lǐng)域增加這樣一個主觀性很強的管理條款，會讓企業(yè)感到無所適從，害怕自己容易被指責。

2008年修訂的《企業(yè)所得稅法》也增加了新條款。第四十二條：企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與企業(yè)協(xié)商確認后，達成預(yù)約定價安排。我擔心這篇文章的應(yīng)用是2015年的新聞，《江蘇國稅局與美企簽署大稅額APA協(xié)議》。

2015年3月11日，江蘇省國家稅務(wù)局與跨國公司希捷集團正式簽署預(yù)約定價安排。根據(jù)協(xié)議，希捷江蘇公司預(yù)計未來四年增加利潤約4.5億元，增加企業(yè)所得稅和增值稅約4億元。由于簽署APA會給企業(yè)帶來更穩(wěn)定的未來預(yù)期，美國希捷集團承諾追加投資。據(jù)了解，這是江蘇省國家稅務(wù)局與美國公司簽訂的納稅額最大的APA。

這是當年剛簽協(xié)議時國家稅務(wù)系統(tǒng)宣傳的事情之一，也刷新了我對美國企業(yè)的認識。我主動多交了稅或者是對未來還沒有發(fā)生的預(yù)期收入交了稅。這種意識比我們國企更國有。

同時，希捷集團向美國證監(jiān)會披露，其于2007年至2013年經(jīng)營，并向江蘇國稅補繳所得稅2.3億美元。希捷江蘇公司納稅14億元，是國內(nèi)最大的反避稅案例，成為中國反避稅的標志。

據(jù)說當時江蘇國稅給出的理由是代工利潤率低于集團。調(diào)查江蘇國稅的原因，讓我覺得政府真的是為企業(yè)著想。你的企業(yè)不能比你哥哥掙得少

新聞報道也認為，反避稅，尤其是對跨國企業(yè)而言，需要加強。近年來，國際避稅現(xiàn)象愈演愈烈?！鞍袵DP留給地方，把利潤全部拿走”已經(jīng)成為一些跨國公司的做法。他們利用各國稅法的差異，通過AG的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，擾亂國際市場秩序，嚴重損害發(fā)展中國家的稅收主權(quán)，進一步拉大貧富差距。這引起了發(fā)展中國家的高度警惕。

反避稅政府好像贏了一局。

兩年后的2017年1月，希捷宣布關(guān)閉蘇州工廠，裁員2000多人。

公告發(fā)布后，有媒體借機炒作兩年前江蘇省要求希捷納稅15億，這就是希捷“逃離”中國的原因。江蘇省國家稅務(wù)局對此作出回應(yīng)，希捷集團當時主動申請退稅，符合國際通行規(guī)則。

商務(wù)部也認為，希捷關(guān)閉蘇州公司是因為傳統(tǒng)硬盤行業(yè)的衰落，是企業(yè)根據(jù)市場調(diào)整自身業(yè)務(wù)的行為。目前中國制造業(yè)正在向創(chuàng)新、智能、綠色、高端轉(zhuǎn)型，這將吸引外資調(diào)整在中國市場的布局，離開低端，轉(zhuǎn)向高端。近日，全球硬盤行業(yè)龍頭希捷集團關(guān)閉蘇州工廠。

我不是希捷董事會成員，不知道希捷退廠的真正原因。但是，我從泰國的律師那里了解到，希捷在2016年開始在泰國擴建工廠，增加了大約2000名員工。

無論在哪個國家，企業(yè)都在追求利潤。如何合法少繳稅款，也就是避稅，是每一個想要成長發(fā)展的企業(yè)不懈的追求。

《企業(yè)所得稅法》的反避稅條款我還沒想通。2018年，因范冰冰事件引起廣泛關(guān)注的《個人所得稅法》，也加入了反避稅條款， 《個人所得稅法》 （2018年版）第八條規(guī)定：.

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法進行納稅調(diào)整：

(一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間。